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企业舞弊的成因

迄今为止，关于舞弊的成因学说，有冰山理论、三角理论、GONE理论等，在此不做一一解读，目前公认较为完善的是由G.Jack.Bologna等人在GONE理论的基础上发展形成的“企业舞弊的风险因子说”。它把舞弊风险因子分为个别风险因子与一般风险因子。个别风险因子是指因人而异,且在组织控制范围之外的因素，如道德品质与动机;一般风险因子是指由组织或实体来控制的因素,包括舞弊的机会、舞弊被发现的概率以及舞弊被发现后舞弊者受罚的性质和程度。当一般风险因子与个别风险因子结合在一起,并且被舞弊者认为有利时，舞弊就会发生。

数据统计显示，企业舞弊者进行企业舞弊的动机有很多，但大多数与强经济需求有关，30岁以下的人，赌博占比。随着年龄的增大，赌博占比逐步下降，高额消费、还债的比例逐步增多。日常消费的占比在31〜40岁为，41〜50岁为。为了投资而实施职务侵占的占比在40岁以下比较稳定，在41〜50岁。

根据星瀚律师事务所《2018年度企业员工职务侵占犯罪大数据研究报告》有效统计的1124例数据显示，发生在资产管理环节的职务侵占案多，占比41.46%，其行为方式以窃取、骗取、侵吞为主，所侵占的财产基本为库存商品和货币资金(从行业角度分析，制造业和零售批发业是职务侵占行为的高发领域，分别占比31.56%、26.91%，制造业企业的各岗位中，销售、管理和仓储岗位发生职务侵占位列前三;批发零售业中较常发的为百货商场、超市、家居商城等，此行业中销售、管理和财务岗位发生职务侵占多)。

发生在支出环节的职务侵占案占比 29%，其行为方式基本以虚构支出和利用管理漏洞为主，所侵占财产也基本以货币资金为主。发生在收入环节的职务侵占案占比29.54%，其行为方式基本为隐瞒收入，所侵占财产也大多为应收账款。

相较其他类型的舞弊行为，职务侵占作案手段简单直接，且行为人倾向于多次犯案，企业财产遭受严重损失。

与此同时，随着科技和数字化的广泛应用，职务侵占行为呈现智能化、隐蔽化趋势，技术岗位人员利用技术手段隐蔽地侵占公司财物的情况越来越常见，且此类犯罪手段较隐蔽，难以被发现。譬如某银行技术处处长曾利用职务便利，将编写的“计算机病毒程序”植入某银行总行核心系统应用服务器，并在2016年至2018年期间，通过该计算机病毒程序使其跨行ATM机取款的交易不能计入账户，非法占有717.9万元银行资金。

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